标准HR / 待分类 / 工业会计第七章:资金筹集的核算

0 0

   

工业会计第七章:资金筹集的核算

原创
2019-10-10  标准HR

第一节 自有资金的筹集与核算(略)

当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。

第二节 非自有资金的筹集与核算

一、短期借款的核算:

(一)短期借款的概念:企业向外借入的、期限在一年以下的借款。

(二)种类:

1.流动资金借款:企业在生产经营过程中,因临时短缺周转资金而申请的借款。

2.结算借款:企业为解决销售过程中被在途商品占用的资金而申请的借款。

(三)核算:

1.设置“短期贷款”帐户:借方反映企业借入、银行存款、归还借款、借记本帐户、贷记银行存款帐、贷记本帐户。

该帐户余额在贷方,表示企业尚未归还的短期借款数额,发生的短期借款利息,借记:财务费用,贷记:预提费用或银行存款。

2.帐务处理。

二、长期借款的核算:

(一)概念:企业向外借入的、期限在一年以上的借款。

(二)种类:

1.长期借款。

2.应付债券。

3.长期应付款。

(三)长期借款的核算:

1.设置“长期贷款”帐户。

2.用于固定资产购件的长期借款利息的处理。

3.偿还本息的核算。

(四)例子:

某企业用长期借款建造厂房一栋,借入长期借款50万元,存入银行,以银行存款支付工程价款456000元,工程完工之前,银行通知应付借款利息12100元,竣工日至还款日之间,应付借款利息37000元,还款日企业以银行存款归还长期借款的本息。

1.取得借款时:

借:银行存款500000

  贷:长期借款500000

2.支付工程款时:

借:在建工程456000

  贷:银行存款456000

3.应计工程竣工前利息:

借:在建工程12100

  贷:长期借款-应计利息12100

4.工程竣工结算后利息:

借:财务费用37000

  贷:长期借款-应计利息37000

5.归还长期借款本金时:

借:长期借款549100

  贷:银行存款549100

三、发行债券时行筹资的核算:

(一)债券的价格:

1.债券的发售价格应由两部分组成:

A本金现值:按市场利率计算的,未来本金偿还额的现值。

B利息现值:按市场利率计算的,未来一系列债券利息的现值。

终值:某一特定金额按规定而折算的未来价值。

现值:某一特定金额按规定而折算的现在价值。

2.某企业1月1日发行5年期的债券,面值为100万元,年利率为10%(复利),每半年付息一次,实际收到的款项存入银行,如果发行时市场利率为10%,债券可按面值计算:

如果发行时市场利率为8%,则发行债券时,需要计算债券的价格,每半年付息一次,从得利现值表和年金现值表中,查得:利率为4%,期数为10,则每年现值系数分别是0.6756和8.1109

借:银行存款1000000

  贷:应付债券1000000

未来本金偿还额:1000000×0.6756(复利现值系数)=675600(元)

表示:5年后的100万元相当于现在的675600元。

10期利息的现值(即5年累计的利息):50000(每半年付利息)×8.1109(年金现值系数)=405545

债券发行价格=675600+405545=1081145(元)

溢价发行=1081145-1000000=81145(元)

借:银行存款1081145

  贷:应付债券-债券面值1000000

应付债券-债券溢价81145

假设:发行时市场利率为12%,债券发行时计算的债券价格如下:

每年现值系数是0.5584,年金现值系数7.36501

未来本金偿还额的现值:1000000×0.5584(复利现值系数)=558400(元)

10期利息的现值(即5年累计的利息):50000(每半年付利息)×7.36501(年金现值系数)=368005

债券发行价格=558400+368005=926405(元)

折价:1000000-926405=73595(元)

借:银行存款926405

应付债券-债券折价73595

  贷:应付债券-债券面值1000000

(二)帐务处理:

1.帐户设置。

2.债券溢价、折价摊销和利息的核算。

无论溢价发行或折价发行,都要按债券面值,记入应付债券科目的债券面值明细科目,实际收到的价款与面值的差额,记入债券溢价或债券折价明细科目,债券的溢价或折价,在债券的存续期内进行摊销、摊销方法可采用直线法、债券上的应计利息应按权责发生制原则,按期计息,一般可按年预提。

例1:假定A公司额定公司债券为100张,每张1000元,年利率为7%,期限4年,每半年付息一次,日期是6月30日和12月31日,假定A公司1月1日签发的50万元公司债券。

发行时:

借:银行存款500000

  贷:应付债券-债券面值500000

A公司每隔6个月按票面的3.5%付息一次,直到债券到期为止。

借:财务费用 17500(500000×3.5%)

  贷:银行存款17500

如果债券到期一次还本付息,预提:

借:财务费用

      贷:预提债券

例2:假定当时的市场年利率为8%(高于债券载明的票面利率),A公司按483168发行该公司债券,即将公司债券票面以折旧168320元。

发行时:

借:银行存款483168

    应付债券-债券折价168320

  贷:应付债券-债券面值500000

期末计提利息,摊销折价时:

借:财务费用 19604

  贷:应付债券-债券折价 2104(各期分摊折价金额,作为债券利息的附加=16832/8)

      应付债券-应计利息17500(500000×3.5%)

例3:假定当时的市场年利率为6%(高于债券载明的票面利率),A公司按517549的溢价发行。

发行时:

借:银行存款517549

  贷:应付债券-债券面值500000

       债券溢价-债券面值 17549

期末计提利息,摊销折价时:

借:财务费用 15306(每期利息费用)

应付债券-债券溢价 2194(各期分摊折价金额,作为债券利息的附加=17549/8)

    贷:  应付债券-应计利息17500(500000×3.5%)

3.归还债券本金和利息的核算:

归还债券本金和利息,可不考虑债券的折价和溢价,全部按债券的票面价格和利率来计算利息归还。

借:应付债券-债券面值

应付债券-应计利息

  贷:银行存款

如果企业发行的一年期以下的短期债券时:

增设:“应付短期债券”来核算。

四、长期应付款的核算:

(一)长期应付款的概念:属于长期负债类科目。

除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款,一般包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

(二)长期应付款的特点:

1.具有分期付款的性质。

2.它的应计金额的大小,不仅受利率高低的影响,有时还受汇率变动所制约。

3.应付引进国外设备款的核算:

帐务处理:

A需安装:

借:在建工程(支付价款、运费、保险费、关税、安装费、运杂费等)

    原材料(附属机器备料)

贷:长期应付款

B交付使用:

借:固定资产

贷:在建工程

C不需安装:

借:固定资产

贷:长期应付款

(三)归还应付引进设备款时:

借:长期应付款

    财务费用

贷:银行存款

(四)应付融资租入固定资产租赁费的核算:

例:某企业向某专业租赁公融资租赁方式租入不需安装设备一台,租赁合同规定:设备价款总额为10万元,每年来付款一次,分4年付清,按年利率6%计算利息,按每次付款额的1%收取手续费。

A设备使用时:

借:固定资产100000

贷:长期应付款-融资租入设备应付款100000

B 第一年应计利息:100000×6%=6000

手续费:100000/4×1%=250

每年应付手续费和利息:(6000+250)/12=520.8

借:财务费用520.8

贷:长期应付款520.8

第一年应付融资租赁费:25000+6000+250=31250

付款时:

借:长期应付款-融资租入设备应付款31250

贷:银行存款31250

以后每年付款的会计分录与上述一样。

(五)住房周转金的核算(略)

    猜你喜欢

    0条评论

    发表

    请遵守用户 评论公约

    类似文章 更多
    喜欢该文的人也喜欢 更多

    网易彩票网